Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?
Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.
Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.
В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.
Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.
Выручка по отгрузке (методу начисления).
Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.
Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.
Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.
Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.
Пример 1.
В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.
Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.
Выручка после факта отгрузки
Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.
В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.
Пример 2.
В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.
По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.
Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.
Пример 3.
ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.
За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.
Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.
480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц
В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.
Пример 4.
ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).
Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:
В 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;
В 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.
Отражаем выручку в налоговом учете
В 1-ом полугодии 2012 года
200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2012 года
300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;
В 1-ом полугодии 2013 года
400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2013 года
100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
По НДС (ст. 167 НК РФ):
Методы определения выручки:
«По отгрузке» – в день отгрузки и предъявления расчётных документов;
«По оплате» – в день оплаты отгруженных товаров.
Метод «по оплате» выгодно применять, когда налогоплательщик предоставляет существенные по срокам отсрочки по оплате.
В ином случае методы относительно равноценны.
По налогу на прибыль (ст. 271-273 НК РФ):
Метод начисления – доходы признаются доходами в момент совершения операции;
Кассовый метод – доходы признаются доходами в момент получения денежных средств. Применяется при сумме выручки (без НДС) менее 1 млн. руб. за квартал в среднем за 4 последних квартала. Неприменим для банков.
Применение кассового метода выгодно при наличии следующих условий:
– налогоплательщик оплачивает собственные расходы не позднее, чем получает оплату за реализованные товары (работы, услуги);
– налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) с отсрочкой платежа;
– налогоплательщик имеет высокую норму прибыли по своим операциям
– есть большая доля уверенности в том, что выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превысит 1 млн руб. за каждый квартал.
Недостатки кассового метода:
– необходимость перехода на метод начисления при превышении лимита;
– невозможность использовать некоторые резервы: резервы под обесценение ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, резервы по сомнительным долгам.
Выбор способа амортизации основных средств. Переоценка основных средств
Варианты способа амортизации (ст. 259 НК РФ):
Линейный (распределение равными долями);
Нелинейный(распределение больших сумм в начале периода).
Выгоды нелинейного метода: увеличение расходов в начале периода. Выгоден для прибыльных организаций.
Недостатки метода:
1) невозможность применения повышающих коэффициентов для основных средств сроком полезного использования до 5 лет;
2) различия между бухгалтерским и налоговым методами амортизации.
Налогоплательщик не чаще раза в год имеет право проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).
Преимущество: возможность снижения налога на имущество;
Недостаток: сложность двойного учёта по бухгалтерской и налоговой стоимости.
Способ списания материально-производственных запасов (п. 8 ст. 254 НК РФ)
При списании материально-производственных запасов (МПЗ) в производство и ином выбытии их оценка производится:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
Для убыточных организаций наиболее выгоден метод ФИФО;
Для прибыльных – особенно при высокой инфляции – иные методы учёта материально-производственных запасов.
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность создания резервов
Суть применения резервов заключается в том, что по некоторым видам затрат расходы могут признаваться не в момент осуществления затрат, а в момент начисления соответствующего резерва.
Применимы следующие виды резервов:
По сомнительным долгам;
На ремонт основных средств;
На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
На оплату отпусков;
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
На выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
На цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
На возможные потери по ссудам - для банков;
Под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка;
Страховых организаций;
По сомнительным долгам.
Вопрос 15. Содержание, формы и порядок заполнения и представления налоговых деклараций.
Налоговая декларация
представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Расчет авансового платежа
представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме следующими категориями налогоплательщиков:
Налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
Вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
Налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.
Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.
При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:
1) вида документа: первичный (корректирующий);
2) наименования налогового органа;
3) места нахождения организации или места жительства физического лица;
4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
5) номера контактного телефона налогоплательщика
Вопрос 16. Налог на добавленную стоимость.
1.Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
Организации,
Индивидуальные предприниматели,
Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Не признаются налогоплательщиками:
– организации, являющиеся иностранными организаторами, иностранными маркетинговыми партнёрами или организующие информационное освещение на XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика , если затри предшествующих последовательных календарных месяца суммавыручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупностидва миллиона рублей .
Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика.
2.Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
3.Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг) , исчисленнаяисходя из цен , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
4.Налоговый период устанавливается какквартал .
5.Налоговая ставка :
Налогообложение производится по налоговой ставке0 процентов ;10 процентов; 18 процентов (основная ставка).
6.Порядок исчисления и уплаты НДС:
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения соответствующих сумм налога.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
7.Налоговые вычеты :
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику
Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.
Отражение выручки в бухгалтерском учете
Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).
Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.
На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:
- Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
- Выполнение работ и оказание услуг;
- Реализация покупных товаров;
- Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.
Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере
Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:
- Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
- Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
- Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Учет проданных полуфабрикатов | ||||
| 62.01 | 90.01.1 | 123 200 | Учет выручки от продажи полуфабрикатов | |
| 90.03 | 68.02 | 18 793 | Начислен НДС с реализации полуфабрикатов | |
| 90.02.1 | 21 | 66 500 | Списание реализованных полуфабрикатов | |
| 51 | 62.01 | 123 200 | Оплата от покупателя | Банковская выписка |
| Учет проданной готовой продукции | ||||
| 62.01 | 90.01.1 | 68 204 | Учет выручки от реализации продукции проводка | Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный |
| 90.03 | 68.02 | 10 404 | Начислен НДС с реализации готовой продукции | |
| 90.02.1 | 43 | 37 200 | Списание реализованной готовой продукции | |
| 51 | 62.01 | 68 204 | Оплата от покупателя | Банковская выписка |
| Учет аренды ОС | ||||
| 62.01 | 90.01.1 | 50 000 | Учет выручки за аренду ОС | Договор аренды ОС |
| 51 | 62.01 | 50 000 | Оплата от арендодателя | Банковская выписка |
Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 90.01 | 90.09 | 241 404 | Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000) | Регламентные операции при закрытии месяца |
| 90.09 | 90.02 | 103 700 | Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200) | |
| 90.09 | 90.03 | 29 197 | Списание сумм НДС (18 793 + 10 404) | |
| 90.09 | 99 | 108 507 | Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток. |
После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть. В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю. Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.
В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.
Метод начисления и кассовый метод характеризуют 2 способа учета доходов и расходов, применяемых при определении базы по налогу на прибыль. Метод начисления и кассовый метод отличаются друг от друга как кругом налогоплательщиков, которые вправе использовать тот или иной способ учета, так и условиями, обеспечивающими возможность применения каждого из методов.
Признание расходов при методе начисления
Признание расходов также осуществляется не тогда, когда фактически была произведена их оплата, а с учетом их возникновения в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ).
Признавать расходы можно:
- В день передачи сырья продавцом или на дату акта приемки-передачи - по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
- Ежемесячно в последний день - для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
- Ежемесячно - для затрат на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
- На дату, когда произошло оказание услуг, - для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
- На дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия - расходы по ОМС и ДМС (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Внереализационные и прочие расходы возможно признать:
- На дату начисления - для налогов, страховых взносов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ).
- На дату расчетов согласно контракту или последний день месяца - для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендной платы (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).
- На дату оплаты - для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).
Конечно, данные списки неполные, и в небольшой статье привести абсолютно все даты и ситуации, предусмотренные НК РФ, затруднительно. С полным перечнем моментов признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в пп. 2-6 ст. 272 НК РФ, внереализационных расходов - пп. 7-10 ст. 272 НК РФ.
Особенности кассового метода
Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.
Следует отметить, что не каждый налогоплательщик может воспользоваться правом на использование указанного способа учета дохода и расходов. Так, нельзя пользоваться кассовым методом:
- Компаниям, у которых усредненная сумма выручки за предыдущие 4 квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал.
- Банкам.
- Кредитным потребительским кооперативам.
- Микрофинансовым организациям.
- Контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм.
- Организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.
Сложности признания доходов и расходов
При использовании того или иного метода у налогоплательщика часто возникает вопрос: когда все-таки следует признать определенный доход или расход? Например, существует спорная ситуация по вопросу возникновения внереализационного дохода, возникающего в случае истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Налоговики разъясняют, что доход возникает в последний день отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок исковой давности (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, письмо Минфина РФ от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767). Но некоторые арбитры считают, что данный доход необходимо учесть в периоде, когда руководителем подписан приказ о списании такой задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08).
По данному вопросу см. материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?» .
При применении кассового метода сумма кредиторской задолженности (c НДС) также включается в состав внереализационных доходов, при этом период признания дохода приходится на дату списания задолженности (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). В указанном письме речь идет о ситуации, в которой налогоплательщик применяет УСН, но так как п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что «упрощенцы» ведут учет доходов и расходов кассовым методом, то можно предположить, что данный подход применяется всеми налогоплательщиками, которые используют данный метод. Следует отметить, что ранее такая кредиторская задолженность не признавалась внереализационным доходом при применении кассового метода (письмо Минфина России от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61).
Таким образом, во избежание спорных ситуаций порядок признания того или иного дохода или расхода лучше закрепить в учетной политике.
См. также материал «Что изменить в налоговой учетной политике - 2019» .
Итоги
Глава 25 НК РФ говорит о 2 способах признания доходов и расходов, которые можно использовать при расчете налога на прибыль:
- методе начисления;
- кассовом методе.
Однако если первый из них вправе выбрать любой налогоплательщик, то второй - только те, которые соответствуют установленным НК РФ условиям.
Отдав предпочтение тому или другому способу, его выбор следует отразить в учетной политике.
Как известно, организации могут учитывать доходы и расходы организации двумя способами: методом начисления (по отгрузке) и кассовым методом (по оплате). В этой статье рассмотрим выручку по оплате (кассовый метод определения выручки).
На основании п. 1 ст. 273 НК РФ метод по оплате имеют право применять только такие организации, которые за четыре квартала подряд имеют выручку от реализации товаров, работ, услуг не более 1 миллиона рублей (без НДС) за каждый квартал. Для более понятного расчета рассмотрим определение выручки при кассовом методе на примере.
Пример 1.
В 2012 году в ООО «Квант» выручка от продажи услуг составила:
в I-м квартале – 830 000 руб.;
во II-м квартале – 690 000 руб.;
в III-м квартале – 915 000 руб.;
в IV-м квартале – 1 280 000 руб.
1. Рассчитаем общую сумму выручки за 2012 год:
830 000 + 690 000 + 915 000 + 1 280 000 = 3 715 000 руб.
2. Рассчитаем среднюю выручку за 2012 год.
3 715 000 / 4 кв. = 928 750 руб.
Поскольку 928 750 руб. меньше 1 млн.рублей, то ООО «Квант» имеет право перейти на кассовый метод определения выручки с 1 января 2013 года.
Как определяется выручка по кассовому методу? Выручка по кассовому методу определяется для целей налогообложения в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации. Помимо этого, в выручку включаются суммы при бартерных сделках за отгруженные товары (услуги, работы). Самое важное условие для выручки, определяемой кассовым методом: размер принятой к налоговому учету выручки должен быть равен сумме погашенной задолженности (без учета НДС).
Пример 2.
В апреле 2012 года ООО «Красный мак» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 310 000рублей. ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Красный мак» в мае 2012 года, перечислив деньги на расчетный счет согласно договору купли-продажи.
ООО «Красный мак» применяет кассовый метод при учете доходов и расходов организации.
Таким образом, ООО «Красный мак» должно отразить выручку от реализации в мае 2012 года.
Выручкой при кассовом методе являются не только платежи за отгруженную продукцию, но и полученные авансовые платежи. Поскольку согласно п. 1 ст. 251 НК РФ организации, применяющие метод начисления, не обязаны включать имущество и деньги в выручку в виде предоплаты, то организации, применяющие кассовый метод, авансовые платежи признавать в сумме выручки должны (конечно, без НДС).
Пример 3.
В декабре 2012 года ООО «Альтаир» получило от ООО «Цефей» авансовый платеж за товары в сумме 580 000 руб. (без учета НДС) в счет предстоящей отгрузки товара в феврале 2013 года.
В январе 2013 года от ООО «Звездочет» поступила на расчетный счет ООО «Альтаир» сумма в 210 000 руб. (без НДС) в качестве выручки за товары, отгруженные в октябре 2012 года.
Определим выручку ООО «Альтаир» при кассовом методе признания доходов и расходов, которая определяется поквартально для налогового учета.
Выручка в декабре - 580 000 руб;
Выручка в январе – 210 000 руб.
Выручка по кассовому методу на основаниип. 4 ст. 273 НК РФ может быть отражена в налоговом учете до того момента, пока среднеквартальная величина выручки не превысит один миллион рублей. Что делать, если произошло превышение лимита в 1 млн.рублей? Если такое превышение произошло, то компания теряет право на применение кассового метода, и она должна перейти на метод по отгрузке (по начислению). Что самое неприятное: при переходе на метод начисления организация должна будет сделать перерасчет выручки с начала года, в котором это произошло (получается, задним числом). И перерасчет касается не только выручки, но и налога на прибыль за все отчетные периоды с начала года. Поэтому не поленитесь и просчитайте, не превысила ли у вас выручка за квартал лимит в 1 млн.рублей.
Пример 4.
В 2011 году выручка ООО «Камаз» составила 3 970 000 руб. (без НДС), в том числе:
В I-м квартале – 530 000 руб.;
Во II-м квартале – 820 000 руб.;
В III-м квартале – 1 240 000 руб.;
В IV-м квартале – 1 380 000 руб.
Итого за четыре квартала – 3970 000руб.
Рассчитаем среднеквартальную выручку за 2011 год:
3 970 000 руб. / 4 кв. = 992 500 руб.
Таким образом, ООО «Камаз» может учитывать выручку кассовым методом в I квартале 2012 года.
Теперь рассмотрим выручку за 1 полугодие 2012 года.
В I-м квартале выручка составила 550 000 руб.;
Во II-м квартале выручка 2 040 000 руб.
Определим, имеет ли право ООО «Камаз» применять кассовый метод во II-м квартале 2012 года. Для этого берем в расчет II-ой, III-ий, IV-ый кварталы 2011 года и I-ый квартал 2012 года.
820 000 + 1 240 000 + 1 380 000 + 550 000 = 3 990 000 руб.
3 990 000 руб./ 4 кв. = 997 500 руб. – среднеквартальная выручка
Поскольку и в этот раз квартальная выручка не превысила лимит в 1 млн.рублей, то во II-м квартале 2012 года компания может применять кассовый метод.
Чтобы определить право использования компанией кассового метода в III-м квартале 2012, нужно взять периоды, начиная с III-го квартала 2013 квартала 2011года. Считаем среднедневную выручку
1240 000 + 1380 000 + 550 000 + 2 040 000 = 5 210 000
5 210 000/4 = 1302 500 рублей.
При расчете за право применения кассового метода за 3 квартал образовалось превышение лимита. Поэтому ООО «Камаз» больше не имеет право использовать кассовый метод для определения выручки.
К тому же ООО «Камаз» обязан сделать перерасчет доходов и расходов за 2012 год, используя метод начисления, и сдать в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по прибыли за I-ый квартал 2012 года и полугодие 2012 года.
Ограничения при использовании кассового метода
Не все организации могут работать, используя кассовый метод учета доходов и расходов. К ним относятся: организации, работающие по договору простого товарищества (о совместной деятельности), а также договору доверительного управления имуществом на основании п. 4 ст. 273 НК.
Вновь созданные организации обычно не имеют больших выручек в начале деятельности. Поэтому они имеют право использовать кассовый метод с момента открытия. Но если их общая выручка по окончании года превысит 4 млн.рублей, выручку нужно будет пересчитать за весь год.
Какой метод определения выручки применять в вашей организации – решайте сами. Вы можете изменить его с начала года, если это необходимо для вашей деятельности, даже если вы вписываетесь в ограничения по выручке. Только не забудьте указать способ применения определения выручки в учетной политике предприятия.
О другом методе определения выручки - методе начисления - можно почитать .
На практике чаще используют метод начисления, поскольку он наиболее приближен к налоговому учету, и бухгалтеру не нужно делать ежеквартальные перерасчеты по расходам и доходам.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
