Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.
По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция - внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.
Авансовые платежи…
…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода
Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.При этом согласно сумма ЕАП равняется:
- в I квартале - сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
- во II квартале - 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
- в III квартале - 1/3 х (АП по итогам полугодия - АП по итогам I квартала);
- в IV квартале - 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев - АП по итогам полугодия).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Строки 320 - 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@ .
Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.
В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал - 795 000 руб.; за полугодие - 1 425 000 руб.; за девять месяцев - 2 820 000 руб.;
за год - 4 560 000 руб.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал - 159 000 руб., за полугодие - 285 000 руб., за девять месяцев - 564 000 руб., за год - 912 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.
Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:
| Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - в федеральный бюджет | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - в федеральный бюджет | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - в федеральный бюджет | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - в федеральный бюджет | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - в федеральный бюджет | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - в федеральный бюджет | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 340 | - | - | 251 100 | - |
Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).
В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.
В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 - 159 000 = 126 000).
В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 - 285 000 = 279 000).
Строки 320 - 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.
Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:
| Сроки уплаты (с учетом выходных дней) | Ежемесячные авансовые платежи | Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-) | ||||
| Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Всего: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 - 33 000).
Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:
- в федеральный бюджет - 900 руб. (4 200 - 3 300);
- в бюджет субъекта РФ - 8 100 руб. (37 800 - 29 700).
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.
Обратите внимание
Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ . Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 ).
…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли
Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях).Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Обратите внимание
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ ).
Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате ), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет. ), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ. ):
АПк доплате = АПотчет. - АПпредыдущ.
Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь - 28 февраля, за январь - февраль -
28 марта, за январь - март - 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ ).
Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
С января по апрель налоговая база составила:
- за месяц (январь) - 1 000 000 руб.;
- за два месяца (январь - февраль) - 1 400 000 руб.;
- за три месяца (январь - март) - убыток;
- за четыре месяца (январь - апрель) - 3 000 000 руб.
| Показатели листа 02 декларации | Код строки | Месяц | Два месяца | Три месяца | Четыре месяца |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 252 000** | - |
Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).
Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.
Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 - 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации ).
Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.
В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь - март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .
Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:
- в федеральный бюджет - 32 000 руб. (60 000 - 28 000);
- в бюджет субъекта РФ - 288 000 руб. (540 000 - 252 000).
Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.
Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 ), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.
В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.
Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28 октября), январь - октябрь (по сроку 28 ноября) и январь - ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода . К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 - 340.
Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 - 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев .
…только раз в квартал по итогам отчетного периода
Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ . Это:
- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493 , от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 ).
Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате ), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода
(КАП отчетный ) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий ):
КАП к доплате = КАП отчетный - КАП предыдущий
Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.
ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:
- за I квартал - 100 000 руб.;
- за полугодие - 120 000 руб.;
- за девять месяцев - убыток;
- за год - 150 000 руб.
|
Показатели листа 02 декларации | Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
| Налоговая база для исчисления налога | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Сумма исчисленного налога на прибыль | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 21 600 | - |
Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 - 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 - 200 декларации за предыдущий отчетный период.
По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ - 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:
в федеральный бюджет - 600 руб. (3 000 - 2 400);
в бюджет субъекта РФ - 5 400 руб. (27 000 - 21 600).
Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:
- по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ )
Авансовые платежи для вновь созданных организаций
Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ .Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ ).
Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914 (поменяем только время действия - с 2008 года на 2014 год).
Пример 4
Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только
с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ .
- Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
- Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
- Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
- Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
- Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
- В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.
Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание
В статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.
В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:
- по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
- по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).
Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.
На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.
Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку , а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени. Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.
Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета . Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.
Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия «уточненки». Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась - и была вынуждена была подавать «уточненку». Так вот ее не оштрафуют. Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.
Обратите внимание
Если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.
Данная статья посвящена расчету налога на прибыль, подлежащего доплате или уменьшению и является продолжением цикла статей, посвященных порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.
Заполнение декларации по налогу на прибыль в части налога, подлежащего доплате или уменьшению производится после того, как определены: исчисленный налог на прибыль (строки 180,190,200 листа 02 декларации), определены авансовые платежи, подлежащие уплате (строки 290-340 листа 02 декларации), начисленные авансовые платежи (строки 210-230 листа 02 декларации).
(О расчете авансовых платежей, подлежащих уплате и их отражению в декларации можно прочитать и . Про расчет начисленных авансовых платежей и их отражение в декларации можно прочитать ).
Налог, подлежащий доплате или уменьшению по результатам отчетного (налогового) периода определяется как разница между суммой начисленного налога, начисленных авансовых платежей, и сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации.
Расчет суммы налога к доплате и заполнение декларации по налогу на прибыль
Для описания строк декларации воспользуемся следующей кодировкой строк декларации:
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 270 «Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет (стр.190-стр.220-стр250)
Л02С270=Л02 (С190-С220-С250)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 270 листа 02 переносится в строку 040 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений итог строки 270 листа 02 переносится в строку 040 раздела 1.1 заполняемого для головной организации без учета обособленных подразделений.
В разделе 1.1 заполняемого для каждого обособленно-го подраз-деления строка 040 «сумма налога к доплате в федеральный бюджет» не заполняется.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 271 «Сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.200-стр.230-стр260)»
Л02С271=Л02С(200-230-260)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 271 листа 02 переносится в строку 070 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений сумма налога к доплате, отраженная в строке 271 листа 02 декларации и рассчитанная по вышеуказанной формуле должна совпасть с суммой налога к доплате по данным головной организации и всех ее обособленных подразделений, которые отражены по строке 100 Приложения 5 листа 02.
Л02С271=Л02С(200-230-260)=∑Л02Пр5с100
Раздел 1.1 заполняется по каждому обособленному подразделению и головной организации без учета обособленных подразделений. Поэтому из строки 100 Приложения 5 листа 05 данные переносятся в строку 070 раздела 1.1, составленного для головной организации и каждого обособленного подразделения.
Расчет суммы налога к уменьшению и заполнение декларации по налогу на прибыль
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (стр.220+стр.250-стр190)
Л02С280=Л02 (С220+С250-С190)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 280 листа 02 переносится в строку 050 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений итог строки 280 листа 02 переносится в строку 050 раздела 1.1 заполняемого для головной организации без учета обособленных подразделений.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 281 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.230+стр.260-стр200)»
Л02С181=Л02С(230+260-200)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 281 листа 02 переносится в строку 080 Раздела 1.1.
При наличии обосо0бленных подразделений сумма налога к уменьшению, отраженная в строке 281 листа 02 декларации и рассчитанная по вышеуказанной формуле должна совпасть с суммой налога к доплате по данным головной организации и всех ее обособленных подразделений, которые отражены по строке 110 Приложения 5 листа 02.
Л02С280=Л02 (С220+С250-С190=SЛ02Пр5с110
Порядок заполнения строк Приложения 5 к листу 02 смотри здесь.
Раздел 1.1 заполняется по каждому обособленному подразделению и головной организации без учета обособленных подразделений. Поэтому из строки 110 Приложения 5 листа 05 данные переносятся в строку 080 раздела 1.1, составленного для головной организации и каждого обособленного подразделения.
Порядок заполнения строк Приложения 5 к листу 02 смотри здесь.
Про заполнение декларации по авансовым платежам, подлежащим уплате смотри .
Про заполнение декларации по начисленным авансовым платежам смотри .
Что предпринять. Если Вы не оплачивали авансовые платежи в течение года? Обнаружив недоплату, вы можете сразу уплатить весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а также пени за опоздание. Но если хотите сэкономить, мы рекомендуем поступить следующим образом. Рассчитайте "упрощенный" налог за год. Затем вычислите сумму, которую нужно доплатить по итогам года с учетом перечисленных ранее авансов за I квартал и полугодие. Если эта сумма получилась меньше аванса за 9 месяцев, то перечислите в бюджет не всю сумму авансового платежа, а только величину доплаты, а также пени с нее. В таком случае засчитывать или возвращать разницу вам не придется. А если сумма доплаты вообще отрицательная, то перечислять в бюджет вам ничего не нужно. Поскольку вы уже заплатили столько, сколько требовалось - по итогам I квартала и полугодия. А вот в ситуации, когда доплата больше или равна авансу за 9 месяцев, тогда как можно скорее перечислите весь аванс и пени. Рассчитайте их исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней просрочки.
Налог при УСН нужно перечислять четыре раза в год. Авансовые платежи - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. И налог, рассчитанный по итогам года, - не позднее 31 марта следующего года, если вы - организация. Или не позднее 30 апреля, если вы - предприниматель (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ).
Сейчас декабрь - конец года, и вполне возможна ситуация, что вы могли не перечислить авансовый платеж за 9 месяцев. Например, из-за того, что при объекте доходы минус расходы вы ожидали убытков в IV квартале. Или же у вас просто не было свободных средств на авансовые платежи. Соответственно возникает вопрос: что делать сейчас, когда вы уже можете определить сумму налога за год: уплачивать аванс за 9 месяцев или сразу же платить годовую сумму налога?
Самый простой вариант - это уплатить всю начисленную сумму аванса сейчас. Однако если налог за год получится меньше аванса за 9 месяцев, у вас по итогам года возникнет переплата. Впоследствии вы ее сможете зачесть или вернуть из бюджета, но это лишняя работа и на время выведенные из оборота деньги. Поэтому мы предлагаем вам план действий, который поможет вам не переплачивать лишние суммы, а заплатить ровно столько, сколько надо.
1. Рассчитайте общую сумму налога за 2015 год
После того как вы запишете в Книге учета доходов и расходов все показатели за 2015 год, рассчитайте налог за год. Так, если вы работаете на УСН с объектом налогообложения доходы , то вычислите сумму начисленного налога, умножив все свои поступления на ставку 6%. А затем уменьшите налог на перечисленные за год страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ). Но не более чем на 50%. Или полностью - если вы предприниматель без работников. Если же вы зарегистрированы в Москве и платили торговый сбор, то можете снизить налог также на его сумму. Причем без ограничений (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-11-11/56492 ).
Если ваш объект налогообложения - доходы минус расходы , вначале начислите налог за год по обычной ставке - 15% или по пониженному тарифу, предусмотренному региональным законом. Также не забудьте, что вы вправе уменьшить налоговую базу за год на прошлые убытки и прошлогоднюю разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, если пришлось платить минимальный (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). Далее вычислите минимальный налог за текущий год, как 1% от величины полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). Сравните рассчитанные показатели минимального и «упрощенного» налогов. Та величина, которая больше, и будет суммой к уплате по итогам года.
2. Определите сумму налога к доплате
Дальнейшие ваши действия будут одинаковыми независимо от вашего объекта налогообложения. Так, рассчитайте сумму налога, которую вам нужно доплатить за год, приняв во внимание уплаченные ранее авансовые платежи за I квартал и полугодие. Формула такая:
3. Сравните сумму доплаты с авансовым платежом за 9 месяцев
Ситуация № 1. Сумма к доплате получилась меньше аванса за 9 месяцев. Здесь вы можете перечислить в бюджет не весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а только сумму доплаты, которую рассчитали исходя из годовых показателей. Также потребуется заплатить и пени - но не со всей суммы начисленного аванса за 9 месяцев, а только с той, которую нужно перечислить исходя из величины годового налога (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15 , а также ФНС России от 11.11.2011 ЕД-4-3/18934 и от 13.11.2009 № 3-2-06/127 ). То есть как раз с суммы доплаты, которую вы перечислите. Поскольку в данной ситуации пени подлежат соразмерному уменьшению (письма Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012 и от 12.05.2014 № 03-11-11/22105 и п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 ).
|
Пример. Расчет налога при УСН к доплате по итогам года ООО «ААА» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и платит налог по ставке 15%. За 9 месяцев 2015 года организация должна была перечислить авансовый платеж в сумме 38 000 руб., но не сделала это. Перечисленные авансовые платежи за I квартал и полугодие 2015 года составили 54 000 и 74 000 руб. По итогам года сумма начисленного налога по ставке 15% - 156 000 руб., сумма минимального налога - 148 000 руб. Разберемся, какую сумму «упрощенного» налога ООО «ААА» должно перечислить в бюджет. Налог по ставке 15% получился больше минимального, поэтому за 2015 год ООО «ААА» должно перечислить в бюджет обычный «упрощенный» налог - 156 000 руб. За I квартал и полугодие фирма уже уплатила 128 000 руб. (54 000 руб. + 74 000 руб.), поэтому осталось перечислить только 28 000 руб. (156 000 руб. – 128 000 руб.). Эта сумма меньше начисленного авансового платежа за 9 месяцев в 38 000 руб., который ООО «ААА» вовремя не перечислило. Поэтому организация может платить не весь аванс, а лишь сумму к доплате - 28 000 руб. И именно с этой суммы ООО «ААА» уплатит пени, рассчитанные за период с 27 октября по дату перечисления. Налоговики должны будут соразмерно уменьшить начисленные пени с суммы несвоевременно перечисленного аванса за 9 месяцев. |
Тем, кто учитывает расходы, по итогам года необходимо рассчитать налог по обычной ставке и минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). К уплате будет тот, сумма которого больше.
Ситуация № 2. Сумма к доплате отрицательна. Получается, что за год вы должны перечислить «упрощенного» налога меньше, чем уже уплатили за I квартал и полугодие. Тогда аванс, начисленный за 9 месяцев, вы можете не перечислять вовсе.
Что касается пеней, то, следуя рекомендациям Минфина, отмеченным выше, в данной ситуации они должны быть снижены до нуля. Ведь годовая сумма налога меньше авансовых платежей за I квартал и полугодие. А их вы уплатили без опозданий. Однако имейте в виду, что порядок, в котором налоговики уменьшают пени, четко не урегулирован. Маловероятно, что инспекторы снизят сумму пеней автоматически. Поэтому выясните этот вопрос в инспекции сразу, как сдадите годовую декларацию по УСН. И будьте готовы к тому, что вам придется подавать дополнительные заявления и спорить с инспекторами, отстаивая свою правоту.
Ситуация № 3. Доплата больше или равна начисленному авансу за 9 месяцев. Тогда перечислите весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев как можно скорее. Поскольку пени за опоздание растут ежедневно. А оставшуюся часть суммы к доплате вы сможете перечислить позднее - до конца марта следующего года, если вы ведете учет в фирме. Или до конца апреля, если вы работаете у индивидуального предпринимателя (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ). Вместе с авансовым платежом перечислите пени за просрочку. Сумму пеней вычислите по формуле:
Количество дней опоздания рассчитайте так. Первый день - 27 октября (так как срок уплаты аванса за 9 месяцев - 26 октября, поскольку 25-е число - выходной день). Последний день - день, когда вы перечислили авансовый платеж.
А также связанные с этими доходами расходы.
По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.
В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:
- из строки 200 приложения 2 к листу 02;
- из строки 300 приложения 2 к листу 02.
В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.
Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:
| стр. 060 | стр. 010 | стр. 020 | стр. 030 | стр. 040 | стр. 050 |
Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.
Строки 070-090 Исключаемые доходы
По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.
Строки 100-130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет .
По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:
| стр. 120 | стр. 100 | стр. 110 |
Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.
Строку 130 заполните, если организация применяет . В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка .
Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.
Строки 140-170 Налоговые ставки
По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.
Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.
По строке 150 укажите:
- федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2-.0-»;
- или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».
Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль , по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.
Строки 180-200 Сумма налога
По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:
| стр. 190 | стр. 120 | стр. 150 |
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:
| стр. 200 | (стр. 120 - стр. 130) | стр. 160 | стр. 130 | стр. 170 |
Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.
По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:
| стр. 180 | стр. 190 | стр. 200 |
Строки 210-230 Авансовые платежи
По строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей :
- по строке 220 - в федеральный бюджет;
- по строке 230 - в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210-230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Ситуация: как заполнить строки 210-230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.
В строки 210-230 занесите данные из строк 180-200 декларации за первый квартал.
В строках 210-230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180-200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180-200, а не строк 290-310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.
Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала - в рассматриваемой ситуации за II-IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал , то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290-310.
В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270-271) или к уменьшению (строки 280-281) нужно учитывать показатели строк 180-200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210-230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180-200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.
Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:
Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290- 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.
Это следует из пунктов 2-3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:
- по итогам I квартала организация получила прибыль ;
- по итогам I квартала у организации убыток .
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210-230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180-200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210-230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразд елений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Ситуация: как заполнить строки 180-210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.
По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.
Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.
Поэтому строки 180-200 заполните в общем порядке:
- по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;
- по строке 190 (200) - налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210-230 укажите общую сумму авансовых платежей:
- начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180-200 декларации за девять месяцев;
- заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290-310 декларации за девять месяцев.
Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280-281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:
- Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается ;
- Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается :
- Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет .
Строки 240-260 Налог за пределами РФ
По строкам 240-260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет - по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ - по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
| стр. 240 | стр. 250 | стр. 260 |
Строки 270-281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270-281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
| стр. 270 | стр. 190 | стр. 220 | стр. 250 |
По строке 271 - доплату в региональный бюджет:
| стр. 271 | стр. 200 | стр. 230 | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы - по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
| стр. 280 | стр. 220 | стр. 250 | стр. 190 |
По строке 281 - сумму к уменьшению в региональный бюджет:
| стр. 281 | стр. 230 | стр. 260 | стр. 200 |
Строки 290-340 Ежемесячные авансовые платежи
Строки 290-310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.
Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:
Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения и .
Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:
| стр. 310 | ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
.
По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:
Раздел 1В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02-06. Подраздел 1.1В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или на сайте ФНС России (указав код инспекции). В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 - КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы . В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02. В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02. В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02. В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02. Особенности отражения торгового сбораФорма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом. Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть |
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.
Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .
Особенности в Республике Крым и Севастополе
Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.
Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1-5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).
Стр. 1 2 3 4 5
