Налогообложение при увольнении по соглашению сторон (Фролова А.)

Дата размещения статьи: 26.10.2015

Увольнение сотрудника по соглашению сторон ранее считалось "лакомым" кусочком инспекторов ФНС России для наложения штрафных санкций при налоговых проверках. Судебные тяжбы чаще выигрывали чиновники, а работодателям приходилось уплачивать доначисленные налоги и пени, сетуя на несовершенство трудового и налогового законодательства.

За желанием какой-либо из сторон уволить (уволиться) минуя трудовые споры следует, во-первых, необходимость откупиться от неугодного (ненужного или ленивого) работника, а во-вторых, потребность в получении сотрудником некоторых преференций, которые не всегда конкретно определены в Трудовом кодексе РФ.
Прежде всего надо отметить, что гарантии и компенсации увольняющимся работникам четко поименованы по причинам и суммам в ст. 178 Трудового кодекса РФ. Что касается дополнительной выплаты при расставании "по расчету", т.е. по соглашению сторон на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ, то законодатели доверили арифметику решения работодателям, практически не ограничивая размеры "золотых парашютов", и назвали их выходными пособиями, предусмотренными трудовыми или коллективным договорами. Только в 2014 г. с введением в Трудовой кодекс РФ новой ст. 349.3 выходное пособие для руководителей, заместителей руководителей и главных бухгалтеров компаний с государственным участием "урезали" до трехкратного среднего месячного заработка.
В соглашении о расторжении трудового договора определяются размер и порядок выплаты выходного пособия, которое может быть установлено в виде фиксированной суммы, привязано к должностному окладу или рассчитано на основании среднего заработка. В последнем случае сумму среднего заработка необходимо определять в соответствии с п. 9 Положения N 922, т.е. среднедневной заработок вычисляется путем деления сумм выплат, включаемых в расчет, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению, на количество фактически отработанных дней за этот период.
Итак, желание документально оформлено, сумма "отступных" согласована, пора перейти к налогам и взносам в реальном времени, а именно в 2015 г.

Личный налог

С 1 января 2012 г. вступили в силу и действуют до сих пор изменения в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, устанавливающие, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе выходное пособие, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
21.08.2015 в Письме N 03-04-05/48347 Минфин России в преддверии Нового года и окончания налогового периода напомнил свою точку зрения на вопрос освобождения от НДФЛ, высказанную в Письме от 29.04.2013 N 03-04-06/14970, а именно: в целях применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ учитываются все выплаты выходного пособия, производимые в связи с увольнением сотрудника организации, суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды. Это означает, что получение льготы по НДФЛ относится только к факту увольнения, а не к налоговому периоду.
При этом указанные положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.
Некоторые бухгалтеры не успевают за изменениями в Налоговом кодексе РФ, поэтому бдительные работники успешно отстаивают свое право на льготы по НДФЛ в суде, например Московский городской суд в Апелляционном определении от 16.04.2015 по делу N 33-12679 удовлетворил требование истца в части заявленной суммы.
Важно не пропустить сроки обращения в суд для возврата излишне удержанного НДФЛ, иначе арбитры ответят отказом, как это сделали судьи Московского городского суда в Апелляционном определении от 28.01.2015 по делу N 33-2411/15.

Базы уравняли, взносы уменьшили

До 1 января 2015 г. ст. 9 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" указывала, что не облагаются страховыми взносами только компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ). Поэтому Минздравсоцразвития России в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 "О доплатах и компенсациях" предупреждало страхователей: "Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами".
С 1 января 2015 г. уравняли базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды и ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Были внесены изменения как в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так и в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Теперь взносы нужно начислять, как и НДФЛ, только на суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также на компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Данные изменения очень подробно прокомментировало Министерство труда и социальной защиты РФ в Письмах от 24.09.2014 N 17-3/В-449 и от 05.08.2015 N 17-4/В-404.

Налоговый учет: до и после

До 1 января 2015 г. в соответствии с п. 9 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ разрешалось включать в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли только начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. В связи с такой установкой выходные пособия при увольнении по другим причинам, которые работодатель пытался отнести в соответствии с п. 25 к другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, оказывались "за бортом" и часто становились причиной налоговых и судебных споров. К чести чиновников, Минфин России практически всегда придерживался стороны работодателя.
Теперь позицию финансового ведомства закрепили законодательно с 1 января 2015 г., дополнив п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ фразой "В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права".
Поэтому Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России при ответе на вопросы компаний о выходных пособиях может ссылаться на конкретное изложение состава расходов на оплату труда, как, например, в Письме от 20.05.2015 N 03-03-06/1/28978, и больше не выстраивать логические цепочки из разных статей гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Кстати

Если в 2015 г. бухгалтеры могут уже уверенно включать выходные пособия в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли, то при налоговых проверках прошлых периодов они могут получить требование о доплате налога на прибыль, а также пеней и штрафов. И не факт, что судьи встанут на их сторону. Как повезет.
Не повезло компании N, которая дошла до Верховного Суда РФ (Определение от 17.06.2015 N 305-КГ15-6019), но и ВС РФ не отменил оспариваемое решение налогового органа, вынесенное по результатам проведения выездной налоговой проверки, по которому обществу был доначислен налог на прибыль за 2010 и 2011 гг.
Основанием доначисления названного налога в обжалуемой части послужил вывод инспекции о неправомерном отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в спорном периоде, сумм компенсаций в повышенном размере, выплаченных работникам общества при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон, поскольку трудовыми договорами общества с уволенными сотрудниками, а также коллективным договором не было предусмотрено компенсационных выплат в повышенном размере, следовательно, спорные выплаты не соответствуют требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ.

— одно из самых выгодных решений как для работника, так и для работодателя. Тем не менее процедура содержит немало подводных камней, в первую очередь, по причине отсутствия четкого законодательного регулирования. Условия увольнения по соглашению сторон (компенсация 2016-2017, выплаты и пр.) освещены в настоящей статье.

Увольнение по соглашению сторон: порядок и оформление

Относительно увольнения по взаимной договоренности работника и работодателя действующее законодательство весьма немногословно: в Трудовом кодексе этому посвящена только одна фраза — о том, что прекращение трудовых отношений по этому основанию возможно в любой момент.

То есть из содержания статьи 78 ТК РФ следует, что расторгнуть трудовой договор в такой ситуации можно даже в те периоды, когда увольнение по остальным причинам невозможно, а именно:

в течение испытательного срока;
во время пребывания работника на больничном;
в период нахождения в очередном отпуске.

Закон не содержит особых требований к оформлению соглашения об увольнении, но лучше сделать это письменно, зафиксировав дату и все условия прекращения трудового договора вплоть до размера отступных.

Не знаете свои права?

ВАЖНО! Аннулировать соглашение можно исключительно с согласия противоположной стороны. Иными словами, работник не может в одностороннем порядке изменить свое решение об увольнении, как он волен сделать это в случае прекращения трудовых отношений по собственному желанию.

Обязательные выплаты при увольнении по соглашению сторон

Увольняясь по соглашению с работодателем, работник имеет право на получение всех выплат, предусмотренных законом в случае расторжения трудового договора:

заработная плата — в силу статьи 140 ТК РФ уволенному работнику выплачивается зарплата за месяц, соответствующий увольнению, начисленная до последнего дня исполнения им служебных обязанностей включительно (в случаях, когда имела место задержка выдачи зарплаты, предоставляется вся не выплаченная ранее сумма);
компенсация при увольнении за все отпуска, которые сотрудник не успел использовать, — гарантия, предусмотренная частью 1 статьи 127 ТК РФ, независимо от оснований увольнения.

Важно: компенсация за отпуск рассчитывается в общем порядке, то есть исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев работы. Полученная сумма зарплаты при этом делится на среднемесячное количество календарных дней — 29,3.

Кроме того, стороны могут договориться об уходе работника в отпуск с последующим увольнением. В этом случае компенсация не выплачивается, но сотрудник может рассчитывать на отпускные.

Компенсация при увольнении по соглашению сторон в 2016-2017 годах

Закон не предусматривает в случае увольнения по соглашению сторон обязательную выплату работнику компенсации, то есть выходного пособия. Однако это условие может быть оговорено в тексте самого соглашения или отражено в коллективном договоре.

Размеры «отступных» не ограничены — всё зависит от договоренности, достигнутой между работником и работодателем. Если документом, в котором прописаны условия увольнения по соглашению сторон, компенсация (выходное пособие) не предусмотрена, увольняемый сотрудник может рассчитывать только на выплаты, причитающиеся ему по закону.

Удержан НДФЛ при увольнении по соглашению сторон управляющего директора в апреле 2015….

Вопрос юристу:

Удержан НДФЛ при увольнении по соглашению сторон управляющего директора в апреле 2015.

А в июле он умер, можем мы вернуть НДФЛ его жене

Ответ юриста на вопрос:
ДА, конечно можете вернуть.

УДАЧИ ВАМ
———————————————————————

Ответ юриста на вопрос: увольнение по соглашению сторон компенсация 2015
За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ .

Скажите пожалуйста в каком нормативно правовом акте содержатся специальные основания увольнения по инициативе работодателя… Вопрос юристу: Скажите пожалуйста в каком нормативно правовом акте…

Заявление об увольнении написано 25 декабря какой день считается последним рабочим днем… Вопрос юристу: Заявление об увольнении написано 25 декабря какой день считается последним рабочим дне…

Заявление на увольнение на писано 14.04.. Дата увольнения 12.05. в заявлении. Руководитель говорит делай что хочешь а… Вопрос юристу: Заявление на увольнение на писано 14.04.. Дата увольнени…

Увольнение за прогул. Есть ли возможность выиграть суд, восстановиться на работе либо уволиться по сокращению штатов, если… Вопрос юристу: Увольнение за прогул. Есть ли возможность выиграть…

Производятся ли все выплаты и компенсации временному работнику при сокращении , если основной работник уволился?… Вопрос юристу: Производятся ли все выплаты и компенсации временному работник…

Время от времени события на предприятии складываются так, что или работника не представляется выгодным никому. Тогда оформляют соглашение о прекращении трудового договора (контракта) по соглашению сторон.

Почему это выгодно для компании или организации:

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

не нужно согласовывать увольнение с профсоюзом;
возможность расторжения трудовых отношений во время прибывания сотрудника в отпуске или в период нетрудоспособности;
данное основание позволяет расторгнуть ученический контракт.

Выигрышные позиции данного расторжения для работника:

непрерывный стаж работы до момента трудоустройства сохраняется до 1-го месяца;
при постановке в службе занятости на учет, выплаты назначаются в большем размере со сроком до 3-х месяцев.

Трудовое законодательство

Расторжение трудового контракта по соглашению сторон урегулировано п. 1 ст. 77 Трудового кодекса России (ТК РФ), она признает соглашение одним из общих оснований. Необходимо подчеркнуть то, что в ст. 78 ТК РФ законодатель также уточняет: трудовой контракт позволено расторгнуть в любое время по соглашению сторон.
Соглашение сторон является самостоятельной предпосылкой для аннулирования трудового контракта. Несомненно, стоит упомянуть то, что для его реализации нужно обоюдное согласие сторон трудовых отношений.

Для чего же нужно соглашение?

Прекращение трудового контракта методом соглашения сторон – это возможность расторжения трудовых отношений на очень выгодных для сторон условиях, беря во внимание все аспекты, которые были упущены в тексте трудового контракта и Трудовом Кодексе. Содержимое соглашения не должно также возражать действующему законодательству.

Следует детально обговорить все аспекты, к примеру:

выплата компенсации при увольнении, установить определенную ее сумму или количество окладов;
последний рабочий день сотрудника (согласно действующему законодательству работник должен отработать 14 дней, но в этом случае сроки можно как сократить, так и, стало быть, увеличить);
возврат всех корпоративных средств в фонды компании, если таковые имелись в использовании работника,
предоставление отпуска до увольнения или компенсационные выплаты за него и т. п.

Также письменное соглашение может служить гарантией выполнения всех обязанностей сторон при прекращении трудовых отношений. Расторгнуть данное соглашение можно лишь с согласия и работодателя и работника, в одностороннем порядке сделать это нереально.

Компенсационные выплаты при увольнении по соглашению сторон

В ст. 178 ТК РФ законодателем не указано на требование выплаты компенсации при увольнении путем соглашения сторон, но, он говорит о том, что в трудовом контракте стороны имеют право дополнительно прописать другие виды выплат и пособия, а также их размер. Очень хочется подчеркнуть то, что в случае, если этот вид компенсации не обозначен в трудовом контракте, его нужно непременно внести в пункты соглашения.

Соответственно, при увольнении по соглашению сторон в обязанность работодателя входят такие выплаты:

заработная плата, за отработанный период (с учетом всех надбавок и премий, если таковые имеются);
или отпускные при его предоставлении.

Компенсационные выплаты при расторжении трудового контракта по соглашению сторон к обязательным выплатам не относится.

Процедура расторжения трудового контракта по соглашению сторон

Соглашение между сторонами трудовых отношений оформляется в письменном виде, предметом которого как раз является расторжение трудового контракта. Данному соглашению может предшествовать письменное заявление с инициативой как работодателя, так и работника, хотя данное действие необязательно.
На предприятии издается приказ управляющего об освобождении от должности.
Сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении под подпись. Иначе данное соглашение можно признать недействительным. Также этого требует ст. 84.1. ТК РФ и п. 7 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», потому что данный документ является основанием для прекращения выплаты заработной платы.
Работодатель выдает сотруднику трудовую книгу, в какой обязана быть запись об увольнении со ссылкой на соответствующую норму трудового законодательства. Формулировка не должна иметь какого-либо двузначного смысла, иначе это может быть основанием для судебного разбирательства. Работник должен поставить свою подпись в трудовой книге, ежели он согласен с данной формулировкой также в журнале движения трудовых книг и личной карточке.
В случае если передать трудовую книгу сотруднику в руки, по любым причинам, нет возможности, нужно выслать ему уведомление по адресу его места прописки и проживания. В нем сообщить о том, что он должен явиться для получения трудовой книги или дать согласие выслать ее почтой. Обратите внимание на то, что в таком порядке ответственность за задержку выдачи трудовой книги согласно ст. 84.1 ТК РФ с работодателя снимается.
Все расчеты должны быть выплачены сотруднику в последний рабочий день. Если сотрудник отсутствует, все выплаты необходимо предоставить ему по первому требованию не позже последующего дня с момента появления его в компании.

Как правильно заключается соглашение?

Трудовое законодательство не предоставляет форму соглашения. Но, опираясь на ст. 67 ТК РФ, трудовой контракт заключается письменно в 2-ух экземплярах. Оптимальным решением будет оформление расторжение данного контракта аналогичным методом. Потому, соглашение лучше также оформлять в письменной форме, в 2-ух экземплярах, один из которых остается у работодателя, 2-ой – работника. Непременно нужно указать в соглашении, что у каждой из сторон есть копия.

Естественно, соглашение может быть заключено устно, но в таком случае нарушить договоренности сторонам не составит труда. Доказать же нарушения собственных прав в трудовой комиссии или суде будет очень тяжело.

Письменное соглашение станет гарантией точного выполнения обязанностей, а также основанием для восстановления собственных прав .

Как обязано выглядеть соглашение?

Зафиксированной формы соглашения нет, поэтому его можно оформить в произвольной форме. Однако, нужно придерживаться определенных правил и обязательных пунктов:

Дата увольнения – последний рабочий день, ежели работник берет отпуск до увольнения таким считается последний день отпуска.
Отметка о том, что расторжение трудового контракта происходит по обоюдному согласию сторон.
Все пункты, описанные в разделе «Для чего же нужно соглашение?» , а также остальные договоренности какого-нибудь другого рода между работодателем и работником, связанные с процедурой увольнения.
Личная подпись работодателя и работника под всеми условиями соглашения;

В случае отсутствия какого-нибудь из данных пунктов соглашение может быть признано недействительным.

Размер компенсации в 2015 году

Как ужеговорилось ранее, данный вид компенсации законодатель оставил на рассмотрение работодателю и работнику, поэтому и сумма компенсации быть может любой. Само собой, разумеется, все зависит от договоренности сторон.

Образец

Налогообложение компенсации

Выплаты в виде налогом не облагаются согласно п.3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ. Данная компенсация подпадает под действие данной статьи.

Дополнительная компенсация

К дополнительным компенсациям, на которые может рассчитывать работник при увольнении методом соглашения сторон, относят компенсационные выплаты в виде среднего заработка, сохраненные за сотрудником на время трудоустройства, но менее 3 месяцев.

Увольнение по соглашению сторон без выплаты компенсации

Если компенсационные выплаты при расторжении трудового контракта методом соглашения сторон не предусмотрены в его пунктах, а также в тексте соглашения или соглашение заключено устно, работодатель может уклониться от выплаты компенсации.

Нужно быть очень внимательным при расторжении контракта путем соглашения сторон. Ни для кого не секрет то, что когда инициатором является работодатель, таким образом, он может, пытается уклониться от дополнительных выплат, к примеру, выплаты сотруднику, который призван в армию. Несомненно, стоит упомянуть то, что в случае, если инициатором является работник, к примеру, он мог причинить материальный вред предприятию и пытается уйти от ответственности методом расторжения трудового контракта. Перед соглашением необходимо кропотливо проверять все факты.

Увольнение беременной женщины по согласованию сторон законодателем не запрещено. Однако, в случае обращения сотрудницы с заявлением об отказе увольнения работодатель не имеет права расторгнуть трудовой контракт. Очень хочется подчеркнуть то, что трудовое законодательство предусматривает дополнительные гарантии беременным женщинам.

В. М. Снегирев
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Свершилось! Наконец-то в вопросе учета в целях налогообложения прибыли выходных пособий, выплачиваемых работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон, поставлена жирная точка. Федеральным законом от 29.11.2014 №382-ФЗ внесены поправки в ст. 255 НК РФ, которые начнут действовать с 1 января 2015 года. Но, как известно, налоговики «живут прошлым», то есть проверяют прошедшие периоды . И остается только гадать, как они будут поступать в отношении тех налогоплательщиков, которые и до 2015 года учитывали подобные выплаты в составе налоговых расходов. Ведь позиции ФНС и Минфина по данному вопросу не совпадают. Да и среди судей нет единства. О налоговом учете отступных (так иногда называют компенсационные выплаты увольняемым) до и после 2015 года и пойдет речь в статье.

Трудовой кодекс …

…о расторжении трудовых отношений по соглашению сторон

Основания прекращения трудового договора с работником перечислены в ст. 77 ТК РФ . Этих оснований довольно много – одиннадцать. Причем их перечень не является закрытым. В последнем абзаце указанной нормы сказано: трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмотренным ТК РФ и иными федеральными законами.

В упомянутом перечне такое основание, как расторжение трудового договора по соглашению сторон, занимает первую строчку (п. 1 ), и ему посвящена ст. 78 ТК РФ . В данной норме лишь одна фраза: трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора . Что это значит? Давайте поразмышляем.

Прежде всего, прекращение трудового договора подобным способом – это самостоятельное основание для увольнения работника. В связи с этим оно не должно подменять реальных причин расторжения трудовых отношений. Поясним сказанное.

В статье 180 ТК РФ установлены специальные гарантии и компенсации работникам при сокращении численности организации или штата ее работников. Согласно этой норме работодатель обязан уведомить сотрудника о предстоящем сокращении его должности за два месяца до этого события и предложить ему другую имеющуюся работу с соблюдением особых требований, установленных в ст. 81 ТК РФ . И только если вакансий нет или работник отказался переходить на другую работу (как правило, нижеоплачиваемую), он может быть уволен. При этом работодатель обязан выплатить экс-работнику соответствующие компенсации.

Иногда для ускорения процедуры сокращения штата, а также в целях экономии на компенсационных выплатах работодатель предлагает сотруднику уволиться по соглашению сторон. Это значит, что одно основание увольнения работника подменяется другим. А это, по сути, незаконно, поскольку в подобной ситуации могут нарушаться права последнего.

Инициатором расторжения трудового договора по соглашению сторон может быть как работодатель, так и работник. Но для того, чтобы увольнение сотрудника состоялось, стороны должны прийти к обоюдному согласию. Как документально оформить это согласие, ТК РФ не разъясняет. Это может быть двустороннее письменное соглашение, которое подписывается работодателем и работником, или собственноручное заявление последнего, в котором указана причина увольнения, – п. 1 ст. 77 ТК РФ . Если работодатель согласен расторгнуть договор с сотрудником по данному основанию, ему просто следует удостоверить этот факт соответствующей резолюцией на заявлении. Причем работнику в этом случае не требуется заранее уведомлять работодателя о намерении уволиться.

И еще один момент. Поскольку трудовой договор прекращается с согласия обеих сторон, для отмены договоренности об увольнении требуется волеизъявление и работника, и работодателя. То есть в одностороннем порядке отказаться от достигнутого соглашения (как это можно сделать при увольнении по собственному желанию) нельзя.

…о выходных пособиях и компенсациях при увольнении работника

Согласно положениям ст. 84.1 и 140 ТК РФ полный расчет с экс-работником производится в день прекращения трудового договора. Если в этот день сотрудник не работал, причитающиеся ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. При наличии спора о размерах данных сумм работодатель обязан в указанные сроки выдать уволенному работнику не оспариваемую им сумму.

Состав и размер выплат зависит от причины расторжения трудового договора. Если работник уволен по соглашению сторон, законом ему гарантированы лишь заработная плата за отработанное время в последнем месяце его трудовой деятельности в компании и компенсация за неиспользованные отпуска (если таковые имелись).

В свою очередь, при увольнении сотрудника по другим основаниям ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по выплате ряда выходных пособий и компенсаций.

Обратите внимание

Согласно положениям ст. 181.1 ТК РФ компенсационные выплаты не положены увольняемым работникам, совершившим при исполнении своих должностных обязанностей дисциплинарные проступки или виновные действия (бездействие).

Порядок и основания начисления выходных пособий, полагающихся увольняемым работникам, прописаны в ст. 178 ТК РФ . Из положений данной нормы следует, что последние вправе получить соответствующие выплаты, если:

– организация ликвидируется либо сокращается ее численность или штат;

– работодатель изменил условия труда сотрудника, которые для последнего стали неприемлемыми;

– увольнение неизбежно по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (призыв в армию, получение «нерабочей» группы инвалидности и т.д.).

Отметим, что ТК РФ для увольняемых работников, помимо выходных пособий, предусмотрены компенсационные выплаты. Они положены, к примеру, сотрудникам, решившим досрочно расторгнуть трудовой договор в связи с ликвидацией организации или сокращением ее штата (ст. 180 ТК РФ ), руководящему звену компаний при прекращении трудовых отношений в связи со сменой собственника их имущества (ст. 181 ТК РФ ).

Как видим, законодатель, обязывая работодателя выплачивать указанные выходные пособия и компенсации, преследовал цель – возместить финансовые потери работнику, который лишился (причем не по своей воле) места работы, а значит, и заработка. По существу, данные выплаты должны материально поддержать его до момента трудоустройства.

Очевидно, что при увольнении сотрудника по соглашению сторон расторжение трудового договора для последнего не является чем-то неожиданным и неизбежным. Ведь он либо сам предложил работодателю заключить соответствующее соглашение, либо получил такое предложение от работодателя и согласился с ним. Значит, увольняемый осознанно (то есть по своей воле) решился на такой шаг. Поэтому в подобной ситуации закон не обязывает работодателя осуществлять иных компенсационных выплат, кроме как за неиспользованный отпуск. Но! Закон и не запрещает их производить. Об этом прямо сказано в ст. 178 ТК РФ , а точнее в последнем абзаце этой нормы.

Здесь сказано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий. Значит, и при увольнении по соглашению сторон работник может получить соответствующие отступные, если работодатель принял на себя такие обязательства в обмен на освобождение штатной единицы.

Итак, трудовое законодательство предоставляет право выплачивать при увольнении работников на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ выходные пособия. Но вот разрешает ли налоговое учесть эти выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль? Прямого ответа на этот вопрос НК РФ не содержит. Добавим: пока не содержит. А что по этому поводу думают налоговики, финансисты и судьи? Об этом – далее.

Минфин высказывается за включение отступных в налоговые расходы

Начнем с позиции финансового ведомства. Чиновники не сомневаются: если работодатель обязался выплатить выходное пособие работнику, увольняемому на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ , он на законных основаниях вправе учесть это пособие в целях налогообложения прибыли. На это Минфин регулярно (почти ежемесячно) указывает в своих разъяснениях (см. письма от 16.07.2014 № 03‑03‑06/1/34828 , от 09.07.2014 № 03‑03‑06/1/33162 , от 19.06.2014 № 03‑03‑06/2/29308 , от 13.05.2014 № 03-03-РЗ/22276 , от 18.03.2014 № 03‑03‑06/1/11639 и др.).

К сведению

Как ни странно, встречаются случаи, когда работодатель отказывается от исполнения обязательств по выплате выходного пособия, закрепленных в соглашении о расторжении трудового договора. В подобной ситуации уволенный работник вынужден добиваться правды в суде. И не всегда находит там поддержку. Например, в Кассационном определении Верховного суда Удмуртской Республики от 16.02.2011 по делу № 33-492 судьи сочли, что упомянутое соглашение нельзя отождествлять с трудовым договором, поскольку оно содержит только условия прекращения трудовых отношений, что не соответствует положениям ст. 56 и 57 ТК РФ . Отсюда вывод – соглашение о расторжении трудового договора не может являться основанием для взыскания с работодателя выходного пособия.

Одно из последних писем ведомства на анализируемую тему – от 09.10.2014 № 03‑03‑06/1/50735 . В нем Минфин подробно аргументировал свою позицию.

Сперва авторы письма напомнили положения абз. 1 ст. 255 НК РФ , согласно которому в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Далее ведомство перешло к нормам трудового законодательства, указав, что соглашение сторон является одним из оснований прекращения трудового договора. В статьях 84 , 178 , 296 , 318 ТК РФ закреплены основания, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому работнику выходное пособие.

Кроме того, ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий(за исключением случаев, предусмотренных ст. 181.1 и 349.3 ТК РФ ). Причем, если изначально при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены либо отдельным приложением к договору, либо отдельным соглашением сторон. И в том, и в другом случае, считает Минфин, данные документы согласно ст. 57 ТК РФ являются неотъемлемой частью трудового договора.

Руководствуясь упомянутыми нормами налогового и трудового законодательства, ведомство пришло к выводу: установленная ТК РФ выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон ) может быть учтена в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, если такая выплата предусмотрена одним из следующих документов:

– трудовым или коллективным договором;

– дополнительным соглашением к трудовому договору;

– соглашением о расторжении трудового договора.

Другими словами, Минфин считает, что единственным условием для включения в состав расходов на оплату труда выплаченных работодателем любых выходных пособий (прямо или косвенно установленных нормами ТК РФ) является закрепление этих выплат в коллективном или трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему). Соблюдения иных условий для признания пособий в целях налогообложения прибыли, по мнению ведомства, не требуется. Налоговики, находя поддержку у судей, с таким подходом не соглашаются.

ФНС: для включения в расходы отступные должны иметь производственный характер

Отметим, что налоговое ведомство не часто высказывалось по обозначенной проблеме. Одно из немногочисленных разъяснений на эту тему – Письмо от 21.10.2009 № 3‑2‑06/115 . В нем отмечено, что в ст. 255 НК РФ есть пункт (п. 25 ), положения которого позволяют налогоплательщику учесть при исчислении налога на прибыль другие виды расходов, произведенных в пользу работников .

ФНС считает, что на основании данного пункта можно признать соответствующие выплаты сотрудникам в составе налоговых расходов, если эти выплаты, во-первых, предусмотрены трудовым (коллективным) договором, а во-вторых, отвечают требованиям расходов на оплату труда, изложенным в абз. 1 ст. 255 НК РФ .

Выходные пособия, выплачиваемые увольняемым при расторжении с ними трудового договора на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ , по мнению налоговиков, перечисленным условиям не соответствуют. Поэтому в силу п. 29 ст. 270 НК РФ они рассматриваются как выплаты в пользу работника, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Последнее разъяснение ФНС по обозначенной проблеме – Письмо от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@ . Из его содержания следует, что налогоплательщик, решивший реорганизовать свой бизнес, оформил увольнение работников соглашениями о расторжении трудовых договоров в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 77 и ст. 78 ТК РФ , выплатив им при этом выходные пособия. Данное основание, считает ведомство, не подпадает под действие п. 9 ст. 255 НК РФ , в связи с чем правомерность отнесения таких пособий в состав расходов для целей налогообложения прибыли следует оценивать исходя из общего соответствия выплат требованиям, предъявляемым законодателем к расходам на оплату труда.

Ключевым критерием, позволяющим отнести начисления в пользу работников к расходам на оплату труда, является их закрепление в трудовых договорах или приложениях к ним (при условии, что такие приложения являются неотъемлемой частью трудовых договоров). Данная позиция, отмечено в письме, изложена в соответствующих разъяснениях Минфина (письма от 16.02.2010 № 03‑03‑06/1/73 , от 09.07.2010 № 03‑03‑06/4/66 и др.).

В то же время для учета анализируемых пособий в целях налогообложения прибыли должно соблюдаться еще одно условие – непосредственная взаимосвязь между выплатами и выполнением работниками своих обязанностей в рамках трудовых отношений. На этом настаивают судебные органы.

Для примера ФНС привела ряд судебных актов . В них арбитры пришли к выводу, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль. Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации (в определенном размере) в случае увольнения по соглашению сторон, по мнению судей, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а, напротив, направлено на их прекращение. Это противоречит положениям п. 3 ст. 255 НК РФ , в соответствии с которым начисления должны быть связаны с режимом работы и условиями труда.

В итоге, учитывая разъяснения Минфина и арбитражную практику, ФНС сделала вывод, что для отнесения отступных, производимых в пользу работника, в состав налоговых расходов необходимо как формальное, так и фактическое соответствие этих выплат требованиям ст. 252 и 255 НК РФ , а именно:

1) соответствующие выплаты должны быть отражены в коллективном и (или) трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием , что такие соглашения являются неотъемлемой частью названных договоров (формальное соответствие);

2) выплаты должны иметь производственный характер и быть связаны с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).

Как видим, в анализируемом письме нет однозначного вывода о неправомерности признания в целях налогообложения прибыли рассматриваемых выплат. Однако, на взгляд автора, из разъяснений явно прослеживается позиция налоговиков: организации будет отказано в признании подобных расходов. Ведь в этом их поддерживают арбитры.

Судебная практика

Отметим, что в большинстве споров арбитры встают на сторону проверяющих.

Пример – Постановление ФАС МО от 07.04.2014 по делу № А40-56610/13 . Истцом в данном деле являлся банк, который выплачивал увольняемым работникам (причем не всем, а лишь некоторым) денежные компенсации в связи с прекращением трудовых отношений на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ . Данные суммы (их размер был установлен в дополнительных соглашениях к трудовым договорам с работниками) налогоплательщик учитывал при исчислении налога на прибыль. Причем изначально в трудовых договорах данные выплаты закреплены не были.

Поддержав налоговую инспекцию, которая исключила суммы компенсаций из налоговых расходов, арбитры сделали следующие выводы.

Спорные затраты не связаны с выполнением сотрудниками банка трудовых обязанностей, не имеют отношения к его производственной деятельности, значит, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Данные выплаты не способствуют получению налогоплательщиком доходов, а, напротив, направлены на увеличение его расходов, так как мотивируют названных лиц расторгнуть трудовые отношения. Отсюда вывод: спорные компенсации исходя из положений ст. 252 НК РФ нельзя признать в качестве экономически оправданных и направленных на получение прибыли.

Кроме того, по мнению судей, соглашение о расторжении трудового договора не является его частью. Оно регулирует отношения, не связанные с выполнением работником его трудовых функций. В связи с этим отступные, выплачиваемые увольняемому на основании допсоглашений, направленных на прекращение трудовых отношений, не соответствуют требованиям ст. 255 НК РФ .

А вот в Постановлении АС ВВО от 27.10.2014 по делу № А29-9206/2013 кассационная инстанция признала ошибочным вывод нижестоящих судов о том, что соглашение о расторжении трудового договора, в котором содержится условие о выплате выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон, не является неотъемлемой частью трудового договора. Тем не менее, отметили арбитры, это не привело к принятию неправильного решения. Ведь суды установили отсутствие оснований для отнесения спорных выплат к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли. Арбитры сочли: налогоплательщик в данной ситуации не вправе применять положения п. 9 (выходные пособия выплачены при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, а не в связи с сокращением штата работников) и п. 25 ст. 255 НК РФ (спорные выплаты носили непроизводственный характер и не были связаны с оплатой труда работников).

Справедливости ради отметим, что в правоприменительной практике есть единичные судебные акты, в которых арбитры принимали сторону налогоплательщиков. Пример – Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-6899/2014 по делу № А40-149407/13‑20‑533 .

Суды трех инстанций, руководствуясь нормами ст. 247 , 252 , 253 , 255 НК РФ , ст. 57 и 178 ТК РФ , а также разъяснениями Минфина, пришли к выводу, что расходы в сумме 5,9 млн руб. , понесенные обществом в связи с расторжением трудовых договоров с тремя работниками , являются оправданными и экономически обоснованными. Они понесены в целях минимизации затрат в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, а также повышения эффективности такой деятельности.

В заключение отметим, что очень скоро рассматриваемый вопрос перестанет быть спорным. Дело в том, что Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ в новой редакции изложен п. 9 ст. 255 НК РФ . С 2015 года к расходам на оплату труда будут относиться любые начисления увольняемым работникам . Во избежание недоразумений законодатель разъяснил, какие именно выплаты можно учесть на основании данной нормы. Это выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Иными словами, поправки в НК РФ полностью соответствуют позиции Минфина (в том числе об учете отступных), которой ведомство придерживается на протяжении последних нескольких лет.

Но эти изменения начнут действовать с 01.01.2015. Поэтому налогоплательщики, которые пользовались разъяснениями финансового ведомства до указанной даты, на взгляд автора, несут существенные налоговые риски. Вряд ли налоговики распространят новую редакцию п. 9 ст. 255 НК РФ на налоговые периоды до 2015 года.

Речь идет, разумеется, о выездных налоговых проверках.

В этой норме приведен открытый перечень расходов, произведенных организацией в пользу работников, которые не учитываются при определении налоговой базы по прибыли (оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах и т.д.).

Согласно данной норме к расходам на оплату труда относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 №13018/10 по делу №А19-25409/09-43, ФАС МО от 22.08.2013 по делу №А40-147336/12‑115‑1029, от 20.11.2013 №Ф05-14514/2013 по делу №А40-16623/13‑99‑50.